קיזוז מס על רווחים ממטבעות דיגיטליים

אלפי משקיעים במטבעות דיגיטליים כגון ביטקוין נדרשו לדווח על פעילותם בתחום. רשות המיסים מקימה מאגר מידע רחב ופעלה באמצעים מתוחכמים להגיע למשקיעים. עו"ד ורו"ח חיה אביסרור שמעוני, המתמחה בדיני מיסים טוענת, כי רבים מהמשקיעים בביטקוין כלל לא ערוכים לביקורת של רשות המיסים. לדבריה, הפסדים במטבעות דיגיטליים הם הזדמנות פז לבעליהם לקזז רווחים מפעילות הונית אחרת כגון מכירת נכסים ויצירת רווחי הון מסחר בניירות ערך נסחרים.

עו"ד אביסרור שמעוני ריכזה את היבטי המיסוי העיקריים האמורים לעניין את קהילת המשקיעים במטבעות הדיגיטליים. לדבריה, רוב המשקיעים בישראל אולי מודעים לחוסר האפשרות לקזז הפסדים הוניים מרווחים עסקיים, אבל מעטים יודעים שאפשר לעשות פעולה הפוכה. כלומר מי ש"סבל" מרווחים הוניים ניכרים ממטבעות דיגיטליים, יכול לקזז את המיסים שרשות המיסים דורשת ממנו בגינם באמצעות הצגת הפסדים עסקיים מכל עסק אחר שבבעלותו.

עסקים רבים סבלו מהפסדים גדולים עקב התפרצות מגפת הקורונה, וזו הזדמנות פז להצהיר על רווחים ממטבעות דיגיטליים ולשלם עליהם מס מופחת, אם בכלל. נוסף על כך במקרים מסוימים נעשה העיסוק במטבע דיגיטלי לעסק לכל דבר ועניין, בכל הנוגע להתייחסות רשות המיסים. במקרים כאלה, "בעל העסק" עלול להידרש למיסוי כבד הרבה יותר ממס רווחי הון. כמו כן עסקאות ברטר בביטקוין לא יעברו יותר מתחת לרדאר של רשות המיסים, וברשות יתייחסו אליהן כעסקאות המחייבות דיווח גם למס הכנסה וגם למע"מ.

הנכס: ביטקוין

אילו הזדמנויות וסכנות למשקיעים בביטקוין ודומיו מייצרת רשות המיסים?

על פי חוק בנק ישראל, המטבעות הדיגיטליים לא נחשבים ל"מטבע" או "מטבע חוץ", ועל כן הם ייחשבו על פי פקודת מס הכנסה ל"נכס". בז'רגון של רשות המיסים, כל המטבעות הדיגיטליים נקראים "אמצעי תשלום מבוזר".

רווחים ממסחר במטבעות מבוזרים נחשבים על ידי רשות המיסים למכירת נכס, ועל כן ההכנסה ממכירתם מסווגת כ"הכנסה הונית" ומחויבת במס רווחי הון על פי שיעורי המס הקבועים (כיום מס רווחי הון עומד על 25%). אם הכנסותיו של אדם מפעילות זו עולות לכדי עסק לפי מבחנים שנקבעו בפסיקה, הן יסווגו כהכנסות פירותיות ויחול עליהן שיעור מס שולי לעניין מס הכנסה, בכלל זה חבות במס ייסף.

סתם משקיע או בעל עסק?

איך מחליטה רשות המיסים מיהו בעל עסק למטבעות דיגיטליים ומיהו "סתם משקיע"?

לדברי עו"ד אביסרור שמעוני, בפקודת מס הכנסה אין הגדרה ממצה למונח "עסק". אולם במספר פסקי דין ובטיוטת חוזר שפרסמה רשות המיסים נקבע, כי יש לראות הכנסה מסוימת כעסקית לצורכי מס כאשר היא נובעת מפעילות ממשית, נמשכת, מחזורית ושיטתית, אשר מטרתה מוגדרת ולהפקתה נדרשת יגיעה אישית מצד בעל העסק, שלוחיו או מי מטעמו. לפיכך הכנסה תיבחן לפי מבחנים כגון טיב הנכס, אופן המימון, תקופת ההחזקה בנכס, בקיאות בתחום שבו מתבצעות העסקאות, מנגנון, תדירות העסקאות או הפעולות, היקפן הכספי של העסקאות, מבחן היזמות (ההשבחה והשיווק) ו"מבחן העל" - מבחן הנסיבות, הנוגע לכל נסיבה רלוונטית שיש בה כדי לסייע בגיבוש קו ההבחנה.

אין הכרח כי כל המבחנים יהיו רלוונטיים בכל מקרה. יישום מבחני העזר ייעשה באופן מצטבר ובשים לב לנסיבות, באופן המותיר מרחב של שיקול דעת ומקום להתרשמות מהתמונה המלאה של כל מקרה לגופו. כך למשל פעילות של כריית מטבעות, שבה אדם מעמיד את כוח המחשוב שלו לטובת השגת מטבעות, תסווג כפעילות עסקית.

התירוץ של הפרשי שער והפרשי הצמדה פטורים ממס לא תופס בכל הנוגע לרווחים ממטבעות דיגיטליים, ולא מזכה בפטור ממס הכנסה בידי יחיד.

בכל הנוגע לדיווח למע"מ, הכנסות ממטבעות דיגיטליים יחויבו במס ערך מוסף רק אם יש להן מאפיינים עסקיים. מי שפעילותו מגיעה לפעילות בעלת מאפיינים עסקיים יסווג ויירשם כ"מוסד כספי" לעניין חוק מע"מ.

כל עסקת חליפין המכונה ברטר, שבה מוחלף מטבע בשירות, במוצר או במטבע אחר, היא עסקה חייבת, לכן כל עוסק שמקבל את התמורה בעבור עסקאותיו באמצעי תשלום מבוזר, תיחשב מכירת הנכס על ידו, או אספקת השירות שלו, כחייבים במס ערך מוסף. מחיר העסקה ייקבע על פי מחיר השוק או כעלות הנכס או השירות שניתנו בתמורה למטבע הדיגיטלי, וזאת בתוספת הרווח המקובל באותו הענף.

רשות המיסים חושפת שיניים

לדברי עו"ד אביסרור שמעוני, משקיעים מחויבים לדווח לרשות המיסים על השקעותיהם ואחזקותיהם במטבעות דיגיטליים באמצעות דיווח על רווח הון, דו"ח שנתי או הצהרת הון. משקיע שלא ידווח על אחזקותיו חשוף לקנסות ואף לאישומים פליליים במקרה שנמסר דו"ח חסר או כוזב.

טיפים לקיזוז

ברירת המחדל היא קיזוז הפסדי הון עם רווחי הון, בכלל זה שבח מקרקעין. אלא שאפשר לקזזם גם אחרת, באופן שיניבו חיסכון ניכר במס בכל אחת מהדרכים האלו:

1. הפסד עסקי שוטף מכל עסק שאינו בתחום של פעילות מטבעות מבוזרים אפשר לקזז מול רווחי הון שנבעו מפעילות במטבעות מבוזרים. לדוגמה, הפסדים עסקיים שנגרמו בשל משבר הקורונה בעסק אחד אפשר לקזז מרווחי הון מכל מקור שהוא, בכלל זה רווחי הון מפעילות במטבעות מבוזרים.

2. שבח מקרקעין ממכירת זכות במקרקעין (דירת מגורים, נכס מסחרי וכל נכס אחר) אפשר לקזז עם הפסדי הון שנוצרו במסגרת פעילות במטבעות מבוזרים ככל שמדובר בפעילות במישור ההוני.

3. משקיעים שפעילותם במטבעות מבוזרים עולה לכדי עסק, יוכלו לקזז את הכנסותיהם מפעילות במטבעות דיגיטליים מכל הפסד עסקי שלהם בעסק אחר.

4. כלל ידוע בדיני המס הוא שהפסדים ורווחים מוכרים רק על בסיס מימוש. לפיכך כדי שהפסדים "על הנייר" יוכרו לצרכי מס הכנסה, יידרש המשקיע לממש, כלומר למכור את המטבעות המבוזרים, לייצר הפסד לצרכי מס, וכמובן יוכל לאחר מכן לרכוש את אותם המטבעות מחדש.

הבעיה העיקרית של משקיעים רבים המבקשים להזדכות במס על עמלות, הוצאות והפסדים, אומרת עו"ד אביסרור שמעוני, היא שברוב הפעמים אין ברשותם תיעוד של פעולות הקנייה והמכירה שביצעו, וזאת משום שבזמנו לא סברו שיזדקקו לתיעוד. מקרים אלה מחריפים לנוכח ההתנהלות של חלק מזירות המסחר. חלקן הפסיקו לפעול, ויש כאלה שכלל לא מחזיקות תיעוד מסודר של העסקאות שנערכו באמצעותן. אובדן תיעוד של הפסדים והוצאות קשור גם באובדן תיעוד של הכנסות.

הביקורת בעולם המיסים מתבססת על מסמכים המתעדים את מעבר תזרים המזומנים וההחזקה בנכס. במקרה של נתק בנתיב הביקורת, אפשר להציג מסמכים המתעדים את המסחר באמצעי התשלום המבוזר כדי לספק לרשות המיסים נתונים על עצם קיום העסקה והיקפה הכספי. כך למשל יידרש המשקיע להציג לרשות המיסים מכתב המפרט את דרכי רכישת המטבע הדיגיטלי ודרך מכירתו, חשבונות הבנק שבאמצעותם הועברו הכספים לרכישה וקניית אמצעי התשלום המבוזר.

המוכר ייצרף גם את דפי חשבונות הבנק שבאמצעותם הועברו כספי הרכישה והמכירה, צילום מסך מחשב שבו יוצגו המכירה והקנייה של המטבעות הדיגיטליים וזמן החזקתם בידי המוכר. לצורך דרישת ההפסדים יש להגיש דו"ח שנתי לשנת היווצרות ההפסד.

הסיפור של השכיר

האם שכירים שהרוויחו הון ממסחר בביטקוין יצטרכו גם הם לדווח למס הכנסה?

לדברי עו"ד חיה אביסרור, כל תושב ישראל שהפיק הכנסה מהמטבעות המבוזרים, שלא נוכה ממנה מס במקור, חייב להגיש דוח שנתי לרשויות המס ולשלם מס על הכנסותיו. לכן התשובה לשאלה זו חיובית. האם שכירים שנהנו מרווחים יפים מסחר במטבעות מבוזרים יצבאו על דלתות רשות המיסים כדי לשלם מס אמת? לא בטוח. אך מי שייתפס על ידי רשות המיסים כשברשותו מטבעות מבוזרים שלא שולם עליהם מס כדין, מזהירה עו"ד אביסרור שמעוני, עלול למצוא את עצמו מסובך עד צוואר עם רשויות המיסים.

דרישה זו של רשויות המס למסות רווחים של שכירים ממטבעות דיגיטליים היא לא רק חוקית אלא גם מובנת, מסכמת עו"ד אביסרור, היות שאותם שכירים יכולים כבר כעת ליהנות מהטבות מס אם יפנו לרשות המיסים כדי שזו תכיר בהפסדיהם ממסחר במטבעות דיגיטליים.

עו"ד חיה אביסרור שמעוני מתמחה בכל ההיבטים האזרחיים של דיני המס: מיסוי מקרקעין, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מע"מ, ביטוח לאומי וכן במיצוי זכויות רפואיות אל מול המוסד לביטוח לאומי וחברות ביטוח.  https://www.hastax.co.il